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天津市慧林工程咨询有限公司 马少婷 张 洋 马钰洁
摘 要: 通过近期对工程结算的审查，发现了个别项目的竣工结算存在着一些问题，特点分析，解决方法。
关键词：工程竣工结算审查；工程造价管理
通过近期对工程结算的审查，发现了个别项目的竣工结算存在着一些问题，如前期设计深度不够，设计变更过多、招标工作流于形式、监理造价控制工作不到位、工程变更签证缺乏控制，以及社会中介机构审价质量参差不齐等问题，直接或间接地导致了工程结算造价虚增。随着工程投资持续大量的投入，审查部门的系统负面风险在不断扩大，但审查资源却很有限，在一个审查项目中，如何确定审查重点等，是目前急需解决的实际问题。通过探讨工程结算审查的相关概念、风险成因、风险因素的分析、评估，对控制工程结算审查风险提出一些想法。
一、有关的几个概念
1.工程竣工结算审查
即对工程成本真实性、合法性进行的审查和评析。工程竣工结算审查的主要目标包括检查工程价款结算与实际完成的投资总额的真实性、合法性，检查是否存在不实虚列工程，套取资金、高估冒算、弄虚作假等行为。审查主要范围应包括初步设计概算、施工图预算、中标价格及合同价格、工程结算、竣工决算等方面的内容，建设单位、设计单位、施工单位、监理单位等参建方与工程价款结算等有关的经济活动均属审查范围。
2.工程竣工结算审查风险
即指被审项目工结算造价未控制在合理工程造价范围内，存在着虚列工程、套取资金、弄虚作假、高估冒算等行为。主要是指两类，一是工程竣工结算审查计划确定的审查风险；二是对于具体工程竣工结算审查时，未发现上述行为的审查风险。
3.工程结算审查风险评估
即指在确定风险因素的基础上，通过对项目竣工结算所面临风险的可能性以及发生概率进行专业判断的整个系统过程。
二、工程竣工结算审查风险的成因
1.建设单位及各级指导部门对工程审查的要求不断提高，工程审查的覆盖面及范围也逐步扩大，这必然导致工程结算审查存在系统性风险。
2.工程造价管理工作缺乏相应考核，审查发现的问题重复出现，导致了工程审查风险。由于对工程造价管理中存在的问题缺少具体责任追究制度与规定，导致个别单位或部门对审查发现的问题只进行就事论事的整改，不重视从根本上、制度上加以认真地整改。
3.工程审查时间紧，造成审查部门忙于应付，影响审查质量，导致出现工程审查风险。由于各种原因留给审查部门的工程审查时间相当紧张，容易造成审查流于形式，影响审查质量，导致出现审查风险。
4.审查人员自身素质问题，导致出现工程审查风险。工程结算审查是一项综合性和专业性很强的审查工作，需要审查人员具有很高的政治素质和精湛的业务操作能力。但目前大多数工程审查人员是审前培训，边干边学，知识缺乏更新，缺少沟通平台。新型建材及新工艺的飞速发展使工程审查人员面临很多新的认知上的困难；审查人员专业知识能力的差异，审查经验积累程度的不同，以及审查人员的职业道德素质、廉政意识、掌握政策、执法水平和处理问题等方面的能力差别，都会给开展工程审查工作形成不同程度的审查风险。
5.缺少具体可操作的委托社会审查风险控制标准。委托社会审查是一个很好解决审查力量不足的办法，但如何控制委托审查质量标准，需要有一个具体可操作的委托社会审查风险控制标准。
三、应用风险评估确定工程结算审查计划
（一）风险评估确定工程竣工结算审查计划的主要步骤
1.确定相关风险因素
即是指对项目竣工结算造价产生不利影响的情况或事项的重要性、可能性。确定哪些事项会给土建工程结算造价带来风险。在制定审查计划时，风险因素不宜列得太多，以免失去重点，也不宜列得太少，以保证风险评估的全面性。主要列示的风险因素包括：
①工程概算、中标（合同）价、平均造价的重要性。指某项金额相对总体金额的重要性，可以绝对数或相对数来表示。可以根据实际情况进行适当调整；www.tmgc8.com
② 该工程项目的管理机构、人员变化或稳定程度。通常在变化期间的内部控制比较薄弱；
③ 该工程项目的施工方提供以往施工送审结算情况及其真实性；
④ 该工程项目监理人员的以往监理质量情况；
⑤ 担任该项目结算审价的中介机构的信誉、审查质量以及核减率情况；
⑥ 工程特殊性；
⑦ 其他控制环境，指项目审查情况以及各种经济检查结果等，如工期、质量、索赔、安全等。
总而言之，需要建立工程项目的总体信息台账，以充分了解工程项目的整体情况；并在审查工作中，重点注意工程项目中的异常和例外事项，以及注重平时工作的积累和总结，以控制工程审查计划风险。
2.评估风险因素并确定审查计划
（1）按照下列审查计划风险评估表所列的内容、格式逐项进行评估：
①概算、合同（中标）金额以及与平均造价的差额；
②施工单位的以往送审结算的真实性；
③中介机构审查质量以及核减率情况；
④监理人员的监理质量；
⑤特殊性；新型建筑；
⑥其他控制环境等。
（2）确定工程竣工结算审查工作计划。在综合考虑审查资源的基础上，根据审查风险，确定年度审查工作计划，原则上高风险的项目均要列入审查计划。
（二）应用风险评估确定具体审查项目的审查工作重点
在编制审查工作方案时，必须根据风险评估的结果确定审查的重点内容。根据风险评估确定审查重点内容的步骤：
1.确定相关风险分项内容
① 结算原则方式风险
a、重大实际结算原则方式与合同或招标文件不符
如：项目采用招标版图纸进行招标，结算方式变成了按实结算、费率未按中标下浮率下浮的结算方式，这与项目综合价投标报价的结算方式相违背，未在综合投标报价的基础上进行工程量变更增减的方式最后确定工程造价，使发包人没有享受到施工单位为中标所提供的一些优惠。
b、部分实际结算原则方式与合同或招标文件不符；
如：合同价调整部分的工程量、单价、取费标准是否与现场、施工图和合同相符；核对合同条款，竣工工程内容是否符合合同条件要求，结算价款是否符合合同约定的结算方式；检查主要材料价格价差、主要工程量单价套用是否按合同约定的价格条款进行调整；检查工程结算取费是否与投标报价取费原则相符。
② 程序性风险
对工程结算资料进行程序性查阅，重点查阅工程变更联系单、监理资料、招投标资料、合同等，重点注意工程项目中的异常和例外事项。
a、重大工程变更未履行相应控制程序；
核实重大工程变更所依据的竣工图、工程变更联系单、现场签证、隐蔽验收记录等是否经监理、设计、发包方等单位部门的签证确认，变更的工程量是否与竣工图相符；重大工程变更造价是否由相关部门确认；是否建立与完善重大工程变更造价签证权限约束制度，是否实行签证金额权限逐级责任控制，是否明确规定各级工程管理人员的工程变更造价签证金额权限。
b、工程价款支付未按合同约定；
检查工程中间验收和结算是否符合合同的结算条款，有无超付工程款现象，是否存在由于工程进度款支付滞后引起索赔的情况。
c、招标范围外的增列的单位工程项目未履行相应控制程序；
d、对于超概工程未做造价分析；
e、明显存在不合理签证；
f、列支不合理的索赔、违约和风险等补偿费用。
③ 具体量价审查风险
对工程结算进行必要的分析性复核。工程造价的确定一般取决于两个因素：一是工程量，一是工程单价。审查人员可以在大量收集不同等级与规模的工程技术经济资料的基础上，通过计算、分析，归纳出各种不同的单位工程或分部工程的经验数据，作为审查的参考依据，分析与投标报价、概算、施工图预算的差异，缩小审查范围，加快审查速度，确定审查重点，并按审查重点确定具体量价审查风险。通过对工程结算资料程序性查阅，对异常或例外的甄别，并结合工程造价的分析性复核，对容易发生错误的地方详细审阅，分析经验数据资料差异较大的项目，集中力量查明原因，以确定风险值（即可疑值）。www.tmgc8.com
以上从工程竣工结算风险成因、风险因素的分析、评估，对控制工程竣工结算审查风险提出一些想法。但也应认识到工程竣工结算审查风险控制是一个系统工程，各职能部门必须予以配合，从制度上对从项目立项、设计、合同、施工管理、监理、竣工决算各环节进行管理与考核，严格按管理规范及相关制度认真履行职责，以达到工程项目造价得到有效控制、各项法律法规得以严格执行之目的。
